Requisitos para deducir el IVA: Más allá de las facturas
¿Tienes dudas sobre los requisitos para deducir el IVA soportado, especialmente si eres un empresario no establecido en España? Este artículo analiza la reciente resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) y sus implicaciones, resaltando cómo puedes ejercer tu derecho a la devolución del IVA incluso sin justificar el pago de las facturas. Si necesitas orientación personalizada, contacta a los abogados en Valencia de Asepyme, expertos en derecho fiscal y tributario.
Requisitos para deducir el IVA según el TEAC
La resolución del TEAC del 27 de septiembre de 2024 introduce importantes criterios que amplían la comprensión sobre la deducción y devolución del IVA soportado. Estos criterios impactan particularmente a empresarios y profesionales no establecidos en el territorio español.
El criterio del TEAC: Pago de facturas no obligatorio
El TEAC establece que, bajo el artículo 119 de la Ley del IVA, la devolución del impuesto no depende obligatoriamente del pago de las facturas. En cambio, la Administración debe demostrar que las operaciones documentadas son ficticias antes de rechazar la devolución. Este principio otorga mayor flexibilidad a los contribuyentes para justificar su derecho a deducciones.
Contexto y resolución del caso
1. Hechos principales
- Una entidad no establecida solicitó la devolución del IVA correspondiente a los ejercicios fiscales de 2021 y 2022, presentando facturas y justificantes de pago.
- La Oficina Nacional de Gestión Tributaria denegó parcialmente la devolución, alegando insuficiencia de documentación para acreditar el pago de las facturas.
2. Decisión del TEAC
- El TEAC aceptó documentación adicional presentada en vía de revisión, como extractos bancarios y declaraciones de proveedores.
- Determinó que la falta de justificantes de pago no constituye un motivo suficiente para rechazar la devolución del IVA, salvo que se demuestre la inexistencia o falsedad de las operaciones.
3. Resultado
El TEAC anuló los actos administrativos que denegaron la devolución y ordenó la devolución de las cuotas inicialmente rechazadas.
Principales criterios del TEAC
La resolución del TEAC aporta claridad sobre los requisitos para la devolución del IVA soportado, diferenciando entre aspectos materiales y formales.
1. Acreditación de la realidad de las operaciones
- Aspecto material: Las operaciones deben ser reales y estar vinculadas a la actividad económica del solicitante.
- Aspecto formal: Las facturas deben cumplir con los requisitos establecidos por la normativa tributaria.
El artículo 119 de la Ley del IVA no exige el pago como un requisito imprescindible, priorizando la veracidad de las operaciones.
2. Aportación de pruebas en vía de revisión
El TEAC reafirma que los contribuyentes pueden presentar pruebas adicionales durante el proceso de revisión administrativa, siempre que no exista abuso o mala fe. Ejemplos de estas pruebas incluyen:
- Certificaciones de proveedores.
- Extractos bancarios detallados.
- Declaraciones explicativas del solicitante.
3. Esfuerzo adicional de la Administración
La Administración tributaria debe llevar a cabo verificaciones adicionales para comprobar la falsedad de las operaciones antes de denegar una devolución. La simple ausencia de justificantes de pago no basta para rechazar una solicitud.
Implicaciones para contribuyentes y administraciones
Para los contribuyentes
- Flexibilidad: Pueden ejercer su derecho a la devolución del IVA incluso sin justificantes de pago, siempre que acrediten la realidad de las operaciones.
- Garantías: Tienen derecho a aportar documentación adicional en la vía revisora, reforzando sus argumentos.
Para la Administración
- Obligación de análisis: La resolución del TEAC subraya la importancia de evaluar exhaustivamente toda la documentación presentada.
- Carga probatoria: La Administración debe demostrar la falsedad de las operaciones antes de denegar devoluciones.
Consejos prácticos para contribuyentes
1. Prevención
- Asegúrese de que sus facturas cumplan con los requisitos legales.
- Mantenga registros claros, incluyendo extractos bancarios y certificaciones de proveedores.
2. Actuar frente a una denegación parcial
- Revise los motivos de la denegación y recopile pruebas adicionales.
- Considere interponer un recurso administrativo o económico-administrativo, citando la resolución del TEAC y jurisprudencia europea relevante.
Normativa y jurisprudencia aplicable
La resolución del TEAC se alinea con la Directiva 2008/9/CE y resoluciones del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE), que respaldan el derecho a subsanar solicitudes mediante la presentación de pruebas adicionales. En España, el Tribunal Supremo también ha favorecido un enfoque flexible, protegiendo los derechos de los contribuyentes.
Conclusión
La resolución del TEAC del 27 de septiembre de 2024 refuerza los derechos de los contribuyentes, especialmente los no establecidos en España, al flexibilizar los requisitos para la devolución del IVA. Este criterio equilibrado busca garantizar un control fiscal riguroso sin comprometer los derechos de empresarios y profesionales.
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