Ajuar doméstico en una herencia: por qué no debes aplicar el 3 % a todo el patrimonio
Contenido
- 1 Ajuar doméstico en una herencia: por qué no debes aplicar el 3 % a todo el patrimonio
- 1.1 Respuesta directa: ¿se aplica el 3 % de ajuar doméstico a toda la herencia?
- 1.2 ¿Qué es el ajuar doméstico en una herencia?
- 1.3 ¿Qué cambió el Tribunal Supremo sobre el ajuar doméstico?
- 1.4 ¿El dinero de las cuentas bancarias entra en el cálculo del ajuar?
- 1.5 ¿Las acciones y participaciones sociales computan para el 3 %?
- 1.6 ¿Y los fondos de inversión?
- 1.7 ¿Los inmuebles forman parte de la base del 3 %?
- 1.8 Ejemplo: cuánto cambia el ajuar en una herencia con inversiones
- 1.9 ¿Tengo que demostrar que las acciones o el dinero no eran ajuar?
- 1.10 Caso práctico: una herencia de 1,1 millones con mucho patrimonio financiero
- 1.11 ¿Qué pasa si ya presenté Sucesiones aplicando el 3 % a toda la herencia?
- 1.12 ¿Por qué es especialmente importante revisar las herencias con patrimonio financiero?
- 1.13 ¿Qué ocurre en la Comunitat Valenciana?
- 1.14 Valoración jurídica: el error está en confundir una presunción de valoración con una regla sobre todo el patrimonio
- 1.15 Cómo revisar el ajuar antes de presentar el Impuesto sobre Sucesiones
- 1.16 Lo más importante
- 1.17 Preguntas frecuentes sobre el ajuar doméstico en una herencia
- 1.17.1 ¿El ajuar doméstico es siempre el 3 % de la herencia?
- 1.17.2 ¿El dinero del banco cuenta para calcular el ajuar doméstico?
- 1.17.3 ¿Las acciones forman parte del ajuar doméstico?
- 1.17.4 ¿Los fondos de inversión cuentan para el 3 %?
- 1.17.5 ¿La vivienda habitual entra en el cálculo del ajuar?
- 1.17.6 ¿Puedo declarar que no existe ajuar doméstico?
- 1.17.7 ¿Puedo reclamar si ya pagué Sucesiones aplicando el 3 % a todo?
- 1.17.8 ¿Merece la pena revisar el ajuar si existe bonificación en Sucesiones en Valencia?
- 1.18 ¿Qué debería hacer antes de liquidar la herencia?
Una persona fallece dejando una vivienda, 300.000 euros en cuentas bancarias, 250.000 euros en acciones y 320.000 euros en fondos de inversión.
Al preparar el Impuesto sobre Sucesiones surge una operación aparentemente sencilla: sumar todo el patrimonio y calcular un 3 % en concepto de ajuar doméstico.
Pero hacerlo así puede aumentar innecesariamente la cantidad sometida a tributación.
El artículo 15 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones establece una presunción para valorar el ajuar doméstico, pero el Tribunal Supremo ha dejado claro que el 3 % no debe aplicarse automáticamente sobre todos los bienes que forman una herencia.
La composición del patrimonio importa.
Y cuando existen cantidades importantes en dinero, acciones, fondos de inversión, participaciones empresariales u otros activos que por su naturaleza no pueden formar parte del ajuar doméstico, revisar el cálculo antes de presentar Sucesiones puede evitar pagar de más.
Si estás tramitando una herencia en Valencia o la Comunitat Valenciana, los abogados de herencias y asesores fiscales de Asepyme pueden revisar el inventario y determinar qué bienes deben tenerse en cuenta antes de liquidar el impuesto.
Respuesta directa: ¿se aplica el 3 % de ajuar doméstico a toda la herencia?
No. El Tribunal Supremo ha establecido que la presunción del 3 % del ajuar doméstico no puede aplicarse automáticamente sobre todos los bienes de una herencia. Deben quedar fuera los bienes que, por su naturaleza, no puedan destinarse al uso particular o personal del fallecido, como dinero, acciones, participaciones y otros activos incorporales. Por eso, antes de calcular el ajuar hay que analizar qué bienes integran realmente el patrimonio hereditario.
¿Qué es el ajuar doméstico en una herencia?
El punto de partida está en el artículo 15 de la Ley 29/1987, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
La norma establece que el ajuar doméstico forma parte de la masa hereditaria y que debe valorarse en el 3 % del importe del caudal relicto, salvo que los interesados le asignen un valor superior o prueben fehacientemente su inexistencia o que su valor es inferior al resultante de aplicar ese porcentaje. (boe.es)
Una lectura puramente literal podía conducir a una operación sencilla:
Herencia de 500.000 euros → 15.000 euros de ajuar.
Herencia de 1.000.000 euros → 30.000 euros de ajuar.
Pero esa interpretación plantea un problema evidente.
Una cuenta bancaria, una cartera de acciones o una participación en una sociedad no son objetos destinados al uso doméstico o personal del fallecido.
El Tribunal Supremo abordó precisamente esta cuestión y modificó la interpretación amplia que se venía aplicando.
¿Qué cambió el Tribunal Supremo sobre el ajuar doméstico?
El Tribunal Supremo estableció que el ajuar doméstico, a efectos del Impuesto sobre Sucesiones, comprende una determinada categoría de bienes y no un porcentaje indiscriminado de todo el patrimonio del fallecido.
La sentencia de 10 de marzo de 2020 señaló que el concepto fiscal de ajuar doméstico debe comprender los bienes muebles afectos al servicio de la vivienda familiar o al uso personal del causante.
La doctrina fue posteriormente consolidada por otras resoluciones del propio Tribunal Supremo.
Esto conduce a una conclusión especialmente importante para quien está preparando una herencia:
el 3 % es una regla de valoración del ajuar, pero no convierte cualquier elemento del patrimonio en ajuar doméstico.
La naturaleza de los bienes debe analizarse antes de aplicar la presunción.
¿El dinero de las cuentas bancarias entra en el cálculo del ajuar?
No debe incluirse automáticamente.
El dinero carece, por su propia naturaleza, de las características que permiten considerarlo un bien destinado al uso personal o doméstico del fallecido en el sentido establecido por la jurisprudencia.
El Tribunal Supremo menciona expresamente el dinero entre los bienes que, por su identidad, valor y función, no pueden integrarse en el concepto jurídico fiscal de ajuar doméstico.
Esto tiene una consecuencia práctica inmediata.
Si una persona fallece dejando 400.000 euros en cuentas bancarias, no resulta correcto añadir automáticamente 12.000 euros de ajuar simplemente por aplicar un 3 % a ese dinero.
El dinero forma parte de la herencia, pero eso no significa que deba formar parte de la base utilizada para presumir el ajuar doméstico.
Tampoco deben incorporarse automáticamente.
La jurisprudencia del Tribunal Supremo ha sido especialmente clara respecto de las acciones y participaciones sociales.
Son activos que, por su naturaleza, no pueden integrarse en el ajuar doméstico entendido como conjunto de bienes muebles afectos al servicio de la vivienda familiar o al uso personal del causante.
Además, el Tribunal Supremo ha establecido que no corresponde al contribuyente acreditar individualmente que esos bienes no forman parte del ajuar cuando su propia naturaleza permite excluirlos.
Este punto es muy importante.
El heredero no debería encontrarse ante la obligación de demostrar algo tan artificial como que unas acciones de una sociedad cotizada no eran utilizadas como ajuar doméstico.
Es la propia naturaleza del activo la que resulta determinante.
¿Y los fondos de inversión?
Los fondos de inversión plantean la misma cuestión desde una perspectiva práctica.
Son activos financieros e incorporales. No constituyen muebles, enseres u objetos destinados al servicio de una vivienda o al uso personal del fallecido.
Por eso, cuando una herencia contiene fondos de inversión, no debería calcularse automáticamente el 3 % sobre su valor como si esos activos generasen ajuar doméstico.
La importancia económica puede ser considerable.
Una cartera de fondos valorada en 500.000 euros generaría artificialmente 15.000 euros adicionales de supuesto ajuar si se aplicara mecánicamente el porcentaje.
No estamos hablando de una bonificación fiscal ni de una estrategia para reducir impuestos.
Estamos hablando de determinar correctamente qué bienes pueden integrar la base sobre la que opera la presunción legal.
¿Los inmuebles forman parte de la base del 3 %?
Este punto merece especial atención porque también puede dar lugar a una interpretación demasiado amplia.
La jurisprudencia del Tribunal Supremo no permite concluir que cualquier inmueble deba incorporarse automáticamente a la base sobre la que se calcula el ajuar.
El concepto de ajuar doméstico se refiere a determinados bienes muebles de uso particular o personal, no al inmueble en sí.
El Tribunal Supremo ha mencionado también los activos inmobiliarios entre aquellos bienes que, por su naturaleza, no se corresponden con el concepto de ajuar doméstico.
Por tanto, la solución correcta no consiste en hacer esta operación:
patrimonio total − activos financieros = base del ajuar.
Hay que analizar la composición de la herencia con mayor precisión.
Esta diferencia es esencial porque, de lo contrario, se podría corregir un error —incluir acciones y dinero— manteniendo otro —aplicar automáticamente el porcentaje a todos los inmuebles—.
Ejemplo: cuánto cambia el ajuar en una herencia con inversiones
Imaginemos una herencia formada por:
| Bien heredado | Valor |
|---|---|
| Vivienda habitual | 250.000 € |
| Segunda vivienda | 180.000 € |
| Dinero en cuentas | 300.000 € |
| Acciones cotizadas | 250.000 € |
| Fondos de inversión | 320.000 € |
| Total patrimonio | 1.300.000 € |
Si se aplica mecánicamente el 3 % a los 1.300.000 euros, el resultado sería:
39.000 euros de supuesto ajuar doméstico.
Solo las cuentas bancarias, acciones y fondos suman 870.000 euros.
El 3 % de esos activos asciende a:
26.100 euros.
Ese cálculo permite apreciar la dimensión económica del problema, pero no significa que la operación correcta consista simplemente en restar 26.100 euros a los 39.000.
La jurisprudencia obliga a realizar un paso previo: determinar qué bienes, por su naturaleza y función, pueden vincularse realmente al concepto de ajuar doméstico.
Por tanto, tampoco las viviendas del ejemplo deberían incorporarse mecánicamente a una nueva base de cálculo sin analizar correctamente la doctrina aplicable.
¿Tengo que demostrar que las acciones o el dinero no eran ajuar?
Con carácter general, no debe exigirse al contribuyente una prueba específica respecto de bienes que, por su propia naturaleza, no pueden formar parte del ajuar doméstico.
Esta es una de las consecuencias más importantes de la jurisprudencia del Tribunal Supremo.
La cuestión es distinta cuando hablamos de bienes que sí podrían encajar en el concepto de ajuar pero el heredero sostiene que no existían o que su valor real era inferior al resultado de la presunción.
En esos casos, la prueba puede adquirir una importancia decisiva.
La diferencia puede resumirse así:
| Situación | Tratamiento que debe analizarse |
|---|---|
| Dinero en cuentas | Su naturaleza permite excluirlo del concepto de ajuar |
| Acciones y participaciones | No deben incorporarse automáticamente a la base del 3 % |
| Fondos y otros activos financieros | Su naturaleza incorporal justifica revisar su exclusión |
| Inmuebles | No son por sí mismos ajuar doméstico |
| Muebles y enseres de uso personal/doméstico | Pueden relacionarse con el concepto de ajuar |
| Se sostiene que no existía ajuar o valía menos | Puede ser necesario acreditarlo suficientemente |
No es lo mismo excluir un activo que jurídicamente no puede ser ajuar que intentar demostrar que determinados bienes domésticos tenían un valor inferior al presumido.
Caso práctico: una herencia de 1,1 millones con mucho patrimonio financiero
Imaginemos que un hombre residente en Valencia fallece dejando como herederos a sus dos hijos.
Su patrimonio está formado aproximadamente por:
- una vivienda valorada en 280.000 euros;
- 240.000 euros en cuentas y depósitos;
- 310.000 euros en acciones;
- 270.000 euros en fondos de inversión.
El patrimonio hereditario asciende aproximadamente a 1.100.000 euros.
Si se aplicara automáticamente el 3 % sobre todo el patrimonio, aparecerían:
33.000 euros de ajuar doméstico.
Pero 820.000 euros corresponden a dinero y activos financieros.
Aplicar únicamente a esos activos un 3 % supone:
24.600 euros.
La solución correcta no consiste simplemente en dar por bueno el resto del cálculo.
Lo que deberían hacer los herederos es clasificar todos los bienes, excluir aquellos que por su naturaleza no pueden formar parte del ajuar y determinar después cómo debe operar la presunción legal sobre los bienes que sí puedan guardar relación con ese concepto.
El ejemplo demuestra por qué una herencia con un patrimonio financiero elevado merece una revisión específica antes de presentar el Impuesto sobre Sucesiones.
Primero se clasifica el patrimonio. Después se calcula el ajuar. No al revés.
¿Qué pasa si ya presenté Sucesiones aplicando el 3 % a toda la herencia?
Haber presentado la autoliquidación no significa necesariamente que el asunto esté cerrado.
Si se aplicó el 3 % sobre bienes que, conforme a la jurisprudencia, no debían formar parte de la base utilizada para calcular el ajuar y ello provocó un ingreso superior al debido, debe estudiarse la posibilidad de rectificar la autoliquidación y solicitar la devolución que corresponda.
Pero hay que revisar el caso concreto.
Importan la fecha de presentación, la liquidación realizada, la normativa aplicable, la eventual prescripción y las actuaciones que hayan podido producirse posteriormente.
Por eso, cuando existe una autoliquidación ya presentada, no recomiendo partir de una cantidad que supuestamente “debe devolver Hacienda”.
Primero hay que reconstruir correctamente el cálculo.
¿Por qué es especialmente importante revisar las herencias con patrimonio financiero?
Porque cuanto mayor sea el peso del dinero y de los activos financieros, mayor puede ser la distorsión producida por aplicar indiscriminadamente el 3 % sobre todo el patrimonio.
No existe una ventaja fiscal especial para las herencias con fondos o acciones.
Lo que existe es una cuestión de correcta delimitación del ajuar doméstico.
Una cartera financiera de 800.000 euros supondría 24.000 euros adicionales de supuesto ajuar si se aplicara mecánicamente el 3 %.
Esa cifra permite entender por qué un cálculo aparentemente secundario puede tener relevancia en una herencia importante.
¿Qué ocurre en la Comunitat Valenciana?
En una herencia sujeta a la normativa valenciana no debe analizarse únicamente el ajuar doméstico.
También hay que determinar correctamente la base imponible, las reducciones que puedan resultar aplicables, el parentesco, el patrimonio preexistente y las bonificaciones vigentes en el momento del devengo.
La Comunitat Valenciana cuenta actualmente con importantes beneficios en el Impuesto sobre Sucesiones para determinados grupos de parentesco.
Pero una bonificación elevada no convierte en irrelevante un error en la determinación de la base imponible.
Primero debe calcularse correctamente la herencia y después aplicar los beneficios fiscales que correspondan.
Valoración jurídica: el error está en confundir una presunción de valoración con una regla sobre todo el patrimonio
La principal enseñanza de la jurisprudencia del Tribunal Supremo es más sencilla de lo que parece.
El artículo 15 establece una presunción para valorar el ajuar doméstico.
Pero una presunción de valoración no permite transformar en ajuar bienes que, por su propia naturaleza, no pueden serlo.
Ese es el error conceptual que debe evitarse.
No tiene sentido presumir que una cartera de acciones contiene muebles domésticos por valor del 3 %. Tampoco que el saldo de una cuenta bancaria genera por sí mismo bienes de uso personal equivalentes al 3 % de ese saldo.
Por eso, desde el punto de vista profesional, el primer documento importante de una herencia no es la autoliquidación del impuesto, sino un inventario correctamente clasificado.
Solo después debería calcularse la tributación.
También evitaría el error contrario: utilizar la jurisprudencia para afirmar automáticamente que en una herencia no existe ajuar doméstico.
Puede existir.
Lo que no procede es determinarlo tomando indiscriminadamente como referencia cualquier bien que forme parte del patrimonio del fallecido.
Cómo revisar el ajuar antes de presentar el Impuesto sobre Sucesiones
La revisión debería comenzar con un inventario completo de los bienes y derechos del fallecido.
Después conviene separar, al menos, dinero y depósitos, acciones y participaciones, fondos y otros activos financieros, inmuebles y bienes muebles de carácter personal o doméstico.
A partir de esa clasificación puede analizarse qué elementos deben excluirse por su propia naturaleza y sobre cuáles puede operar la presunción prevista en la normativa.
También debe comprobarse si existen circunstancias que permitan sostener que el ajuar no existía o tenía un valor inferior al resultante de la presunción.
Y solo entonces debería trasladarse el resultado a la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones.
Pagar más de lo legalmente exigible no es una forma de prudencia fiscal. La prudencia consiste en calcular correctamente el impuesto y conservar los argumentos y documentos que justifican ese cálculo.
Lo más importante
- El ajuar doméstico no equivale automáticamente al 3 % de todos los bienes de una herencia.
- El Tribunal Supremo vincula el ajuar con bienes muebles destinados al uso particular o personal del fallecido.
- Dinero, acciones, participaciones y otros activos incorporales no deben incorporarse automáticamente a la base del 3 %.
- Los fondos de inversión también requieren revisar su exclusión por su naturaleza financiera e incorporal.
- Los inmuebles no son por sí mismos ajuar doméstico.
- No siempre corresponde al heredero probar individualmente la exclusión de bienes que por su naturaleza no pueden constituir ajuar.
- Si ya se liquidó Sucesiones aplicando indiscriminadamente el 3 %, puede ser conveniente estudiar una rectificación.
- Una herencia debe inventariarse y clasificarse antes de calcular el impuesto.
Preguntas frecuentes sobre el ajuar doméstico en una herencia
¿El ajuar doméstico es siempre el 3 % de la herencia?
No. El artículo 15 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones establece una presunción del 3 %, pero la jurisprudencia del Tribunal Supremo ha delimitado los bienes sobre los que puede operar. No debe aplicarse indiscriminadamente sobre todo el patrimonio hereditario.
¿El dinero del banco cuenta para calcular el ajuar doméstico?
El dinero es uno de los bienes que, por su naturaleza, no encaja en el concepto de ajuar doméstico definido por la jurisprudencia. Por ello, no debe incorporarse automáticamente a la base sobre la que se aplica la presunción.
¿Las acciones forman parte del ajuar doméstico?
No deben considerarse ajuar doméstico por el mero hecho de formar parte de la herencia. Las acciones y participaciones son activos cuya naturaleza no se corresponde con bienes muebles destinados al uso particular o personal del causante.
¿Los fondos de inversión cuentan para el 3 %?
Los fondos de inversión son activos financieros e incorporales. Por ello, debe revisarse su exclusión de la base utilizada para calcular el ajuar y no aplicar automáticamente sobre ellos un 3 %.
¿La vivienda habitual entra en el cálculo del ajuar?
La vivienda, como inmueble, no debe confundirse con los muebles y enseres destinados al servicio de la vivienda o al uso personal del fallecido. No es correcto asumir que el inmueble, por sí mismo, constituye ajuar doméstico.
¿Puedo declarar que no existe ajuar doméstico?
La ley permite acreditar la inexistencia del ajuar o un valor inferior al resultante de la presunción. La posibilidad de hacerlo dependerá de las circunstancias y de la prueba disponible. Excluir activos que por su naturaleza no pueden ser ajuar es una cuestión distinta.
¿Puedo reclamar si ya pagué Sucesiones aplicando el 3 % a todo?
Puede ser posible solicitar la rectificación de una autoliquidación y la correspondiente devolución si se produjo un ingreso indebido o superior al procedente, pero es necesario comprobar la liquidación, las fechas, la prescripción y las circunstancias concretas del expediente.
¿Merece la pena revisar el ajuar si existe bonificación en Sucesiones en Valencia?
Sí. Los beneficios fiscales aplicables no justifican calcular incorrectamente la base imponible. Primero debe determinarse correctamente el valor sujeto al impuesto y después aplicar las reducciones y bonificaciones que correspondan.
¿Qué debería hacer antes de liquidar la herencia?
Si la herencia incluye cantidades relevantes en cuentas bancarias, acciones, fondos de inversión, participaciones empresariales o inmuebles, no empieces aplicando un 3 % al valor total.
Empieza por el inventario.
Clasifica los bienes, identifica cuáles no pueden formar parte del concepto de ajuar doméstico y calcula después la tributación conforme a la normativa y la jurisprudencia aplicables.
En patrimonios elevados, esa revisión puede representar una diferencia de miles de euros.
¡Por cierto!
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